Blankett SKV 4303 - Skatteverkets upplysningar

Denna blankett ska användas vid ansökan om ändrad beräkning av preliminär A-skatt för arbete utomlands då lön utbetalas av arbetsgivare i Sverige. Beslut om ändrad beräkning innebär ett preliminärt ställningstagande till att sexmånadersregeln eller ettårsregeln är tillämplig. Detta beslut kan ändras av Skatteverket i samband med taxering om förutsättningarna för tillämpning av dessa regler inte är uppfyllda t.ex. att någon skatt inte betalas i verksamhetslandet. Om anställningstiden förlängs under inkomståret bör förnyad ansökan om ändrad beräkning göras.

Den som är bosatt i Sverige och har arbetat eller avser att arbeta utomlands kan under vissa förutsättningar bli befriad från att betala skatt i Sverige på utlandsinkomsten. Förutsättning för skattebefrielse är bl.a. att:

• vistelsen utomlands under anställningen har varat minst sex månader och inkomsten har beskattats i verksamhetslandet, eller
• vistelsen utomlands under anställningen har varat minst ett år i samma land, även om inkomsten inte beskattats i verksamhetslandet pga. Lagstiftning eller administrativ praxis i detta land eller p.g.a. Annat avtal än skatteavtal.

Reglerna om skattebefrielse finns i 3 kap. 9-13 § inkomstskattelagen (SFS 1999:1229) och har följande lydelse:

9 § En obegränsat skattskyldig person som har anställning som innebär att han vistas utomlands i minst sex månader, är inte skattskyldig för inkomst av sådan anställning till den del inkomsten beskattas i verksamhetslandet (sexmånadersregeln). Om vistelsen utomlands under anställningen varar i minst ett år i samma land, är den skattskyldige inte skattskyldig för inkomsten även om denna inte beskattas i verksamhetslandet, om detta beror på lagstiftning eller administrativ praxis i det landet eller annat avtal än skatteavtal (ettårsregeln). Ettårsregeln gäller dock inte för anställningar hos staten, landsting, kommuner eller församlingar inom Svenska kyrkan annat än vid tjänsteexport.

10 § Kortare avbrott för semester, tjänsteuppdrag eller liknande som inte infaller i början eller slutet av anställningen utomlands räknas in i den tid för vistelse som anges i 9 §. Uppehåll i Sverige för sådana ända- mål får inte vara längre än att de motsvarar sex dagar för varje hel månad som anställningen varar eller 72 dagar under ett och samma anställningsår.

11 § Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte för anställning ombord på svenskt, danskt eller norskt luftfartyg.

12 § Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte heller för anställning ombord på fartyg. Den som har anställning ombord på ett utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart är inte skattskyldig för inkomst av anställningen om

• vistelsen utomlands varar i minst 183 dagar sammanlagt under en tolvmånadersperiod, och
• arbetsgivaren är obegränsat skattskyldig.

Med oceanfart avses:

• fart i utomeuropeiska farvatten med undantag för fart på orter vid Medelhavet och Svarta havet, på Nordafrikas västkust norr om 22 grader nordlig bredd, på Kanarieöarna och på ön Madeira, och
• fart i europeiska farvatten norr eller väster om linjen Trondheimsfjorden - Shetlands nordspets, därifrån västerut till 11 grader västlig bredd, längs denna longitud till 48 grader nordlig bredd. Lag (2000:1341).

13 § Om den skattskyldige när han började anställningen utomlands på goda grunder kunde anta att han på grund av bestämmelserna i 9 § eller 12 § andra stycket inte skulle vara skattskyldig för inkomsten av anställningen men det under anställningstiden inträffar sådana ändrade förhållanden som medför att förutsättningar för undantag från skattskyldighet inte finns, ska han ändå inte vara skattskyldig om de ändrade förhållandena beror på omständigheter som han inte kunnat råda över och en beskattning skulle framstå som uppenbart oskälig.