Lönebaserad del av gränsbeloppet

Årets gränsbelopp får enbart beräknas av den som äger aktierna vid årets ingång. Med det menas den som äger aktierna den 31 december året före det inkomstår som gränsbeloppet avser. (Angående mottagna aktier i gåva/arv under aktuellt inkomstår, se mera nedan).

Utdelning före försäljning oftast lämplig

Det betyder att om aktierna ska säljas under året är det enbart säljaren som har möjlighet att beräkna gränsbelopp under försäljningsåret. För att löneunderlaget ska kunna utnyttjas det år försäljning sker, måste säljaren ta utdelning före försäljningen. Köparen kan aldrig få beräkna ett gränsbelopp för det år aktierna köps, eftersom köparen inte äger aktierna vid årets ingång.

Löneunderlag

Lönedelen av årets gränsbelopp beräknas i procent av ett löneunderlag, som normalt är hela årslönesumman i bolaget under kalenderåret före året då gränsbeloppet beräknas. Även löner från dotterbolag får räknas in i löneunderlaget enligt särskilda regler. Bara den som ägere minst fyra procent av aktierna i ett bolag får beräkna en lönedel i gränsbeloppet.

Lönedelen av gränsbeloppet

Lönedelen av årets gränsbelopp för hela företaget beräknas som:

  • 50 procent av hela löneunderlaget

Särskild beräkning av löneunderlaget för aktier som inte ägts hela året

Till den del vissa aktier inte ägts under hela året före inkomståret, får löneunderlag för dessa aktier enbart beräknas på lön som utbetalts under den tid då man ägt aktierna. Detta löneunderlag ska enligt Skatteverket dessutom beräknas separat. Se vidare nedan.

Lönekrav måste uppfyllas

Det ställs ett särskilt krav på storleken på varje ägares egen lön från bolaget vilket måste uppfyllas för att en lönebaserad del av gränsbeloppet ska få beräknas av delägaren.

Detta lönekrav beräknas också på bolagets och dotterbolagens löneutbetalningar under året före det år då det nya gränsbeloppet ska beräknas, men beräknas i vissa fall på en högre lönesumma än vid beräkningen av löneunderlaget.

Löneunderlag i kalkylen visas i analysen för lönekrav hur stort lönekravet är.

Huvudregel kräver lön på 9,6 inkomstbasbelopp

Enligt huvudregeln är lönekravet alltid uppfyllt om aktieägaren eller någon av aktieägarens familjemedlemmar (person inom ägarens närståendekrets), under kalenderåret före det år gränsbeloppet beräknas, har fått kontant lön på minst 9,6 inkomstbasbelopp. Man räknar då på det inkomstbasbelopp som gäller det år lönen betalas ut.

Om det är flera familjemedlemmar som arbetar i företaget räcker det att en enda av dem uppfyller lönekravet.

Det finns inget krav på att den person inom familjen som uppfyller lönekravet måste vara aktieägare i bolaget.

Alternativregel kan ge lägre lönekrav

Det finns även en alternativ regel som ofta kan ge ett lägre lönekrav.

Enligt det alternativa lönekravet måste någon i ägarens familjekrets under kalenderåret före utdelningen ha fått en årslön på minst 6 inkomstbasbelopp + 5 procent av den totala årslönesumman i företaget och dess dotterbolag årets före utdelningsåret.

Begränsningsregel kan minska egen lönedel

Även om lönekravet är uppfyllt kan en begränsningsregel bli aktuell i företag med mycket stora lönesummor och kan då sätta ned det möjliga egna lönebaserade utdelningsutrymmet för enskilda delägare.

Det lönebaserade utrymmet som beräknas för en delägare får nämligen aldrig beräknas till ett högre belopp än 50 gånger den högsta årslönen till någon inom delägarens familj. På sidan Löneunderlag i programmet visas i analysen för lönekrav om denna begränsningsregel är aktuell och vilken eventuell höjning av lönen för den bäst betalda i familjen som krävs för att löneutrymmet ska kunna utnyttjas maximalt.

Begränsningsregelns konstruktion innebär att det totala löneutrymmet för en familj kan bli högre i företag med flera delägare inom familjen än om enbart en familjemedlem äger samtliga aktier.

Så gör du i programmet

På sidan Löneunderlag får du utförlig hjälp av programmet att beräkna löneunderlag och lönekrav.

Om det finns flera delägare i företaget som tillhör olika närståendekretsar kan du med kalkylens hjälp även beräkna lönekrav samtidigt för flera sådana delägare.

Ange totala årslöner

Börja med att ange den totala kontanta årslönesumman i företaget under kalenderåret före det år gränsbeloppet ska beräknas. Värdet av förmåner ska inte räknas med - bara kontanta löner.

Det är alltid hela årslönesumman som här måste anges i programmet, även om ägaren inte ägt aktierna hela året före det inkomstår då gränsbeloppet beräknas. Detta krävs för att lönekravet alltid ska bli rätt beräknat, eftersom lönekravet enligt Skatteverket alltid ska beräknas på hela årslönesumman, även om ägaren inte ägt aktierna hela året.

I den mån årslönesumman ska beräknas på ett särskilt sätt för löneunderlag på sådana aktier som inte ägts hela året före aktuellt inkomstår, lämnas uppgift om detta på annan plats i programmet. Se vidare nedan.

Dotterbolag

I underdialogen för dotterbolag ska du ange årslönesumman i dotterbolaget under kalenderåret före det år för vilket gränsbeloppet ska beräknas.

I detta fall ska du enligt Skatteverket bara ta med de belopp som har utbetalts under den tid av året då moderbolaget ägt aktierna i dotterbolaget.

Du anger dessutom det antal aktier som moderbolaget äger i dotterbolaget och det totala antalet aktier som finns i dotterbolaget. På så vis kan programmet beräkna hur stor andel av den angivna årslönesumman i dotterföretaget som faller på de egna aktierna och som får användas för att beräkna löneunderlaget.

Det så kallade lönekravet ska däremot enligt Skatteverket beräknas på hela årslönesumman under innehavstiden året före inkomståret som kalkylen avser, utan kvotering med hänsyn till ägd andel. Så gör också programmet.

Statliga bidrag räknas bort

Om företaget har fått statliga bidrag som använts till löneutbetalningar under året före utdelningsåret ska sådan poster anges eftersom de inte får medräknas i lönesumman.

Löneunderlag på aktier som anskaffats året före inkomståret

Om ägaren sedan tidigare innehavt aktier i fåmansbolaget som kalkylen gäller och anskaffat ytterligare aktier i samma bolag under året som föregick inkomståret som gäller för kalkylen, måste löneunderlaget enligt Skatteverket beräknas separat för dessa nyanskaffade aktier (ställningstagande dnr 131 109867-12/111).

Vid beräkningen av löneunderlaget för dessa aktier får du bara ta med lönesummor som utbetalats under den tid av året före inkomståret för kalkylen, då man ägt aktierna. Statliga stöd etc som erhållits för att betala löner under den tid man ägt aktierna ska dras bort.

Sedan ska en separat beräkning av gränsbeloppet göras på detta löneunderlag enligt Skatteverket.

När du summerat dessa lönesummor ska de i programmet därför anges på raden: Varav lönedelar som avser aktier som anskaffats under år 20XX.

Beloppet ifråga blir det löneunderlag som får användas vid beräkningen av egen del av gränsbeloppet för aktier som bara ägts under en del av året före inkomståret.

Beräkningen för dessa aktier visas i förekommande fall i en egen kolumn på sidan Löneunderlag.

Ange bästa årslönen

På den nedre delen av sidan ska du ange den kontanta årslönen för den bästa betalda inom ägarens familj.

Det kan vara årslönen till ägaren själv men lika gärna någon annan av personerna som ingår i ägarens närståendekrets.

Den person vars årslön anges behöver inte vara aktieägare i bolaget, men måste ingå bland ägarens närstående.

Närståendekretsen

Med närstående menas maka/make, förälder, mor- och farföräldrar, avkomling och avkomlings maka/make (styvbarn och fosterbarn räknas som avkomling), syskon, syskons maka/make och avkomling samt dödsbo som den skattskyldige eller någon av de tidigare nämnda personerna är delägare i.

Analys av lönekrav ger viktigt besked

Om den inskrivna årslönen inte är tillräckligt stor för att lönekravet ska vara uppfyllt ger programmet en särskilt utförlig analys av lönekravet.

I den ges besked om hur mycket som årslönen för den bästa betalda i familjen måste ökas, för att lönekravet ska uppfyllas.

Beräkningen utgår då ifrån att även årslönesumman ökas lika mycket som årslönesumman för familjemedlemmen.

Läs mer i avsnittet Beräkna lönekrav för flera delägare.

Hur viktigt är det att lönekravet uppfylls?

På sidan Löneunderlag får du alltid besked om det är viktigt att lönekravet uppfylls i det aktuella fallet. Beskeden kommer vid samma löneförhållanden att variera beroende på om du på sidan Grunduppgifter i kalkylen har angett att programmet ska använda den alternativa beräkningen av gränsbelopp enligt schablonmetoden eller inte.

Storlek på löneunderlaget beräknas

Om ett löneunderlag beräknats och om lönekravet då har uppfyllts visar programmet längst ned på sidan hur stor den egna lönedelen av årets gränsbelopp kommer att bli.

Uppgifter överförs till sidan Utdelning

Uppgiften förs vidare till sidan Utdelning i kalkylen.

Där visas om programmet beräknat årets nya gränsbelopp enligt schablonregeln eller om gränsbeloppet består av en lönedel och en kapitaldel.

Viktigt hur datum anges i programmet vid mottagen gåva/arv av aktier

Gåva/arv tas emot före årets utdelning eller under år då ingen utdelning sker

När en gåva mottagits och gåvan lämnats före årets utdelning i bolaget gäller följande:

Mottagaren får överta givarens rätt till årets gränsbelopp om givaren ägde de bortgivna aktierna vid årets ingång (räknas per 31/12 året före gåvoåret). Samma gäller när ingen utdelning sker i bolaget under gåvoåret.

I så fall måste du i programmet sätta datum för gåvan till den 31 december året före gåvoåret. På så vis kommer programmet att på ett korrekt beräkna årets gränsbelopp på de mottagna aktierna.

Samma hantering gäller även då arv tas emot före årets utdelning eller då utdelning inte sker under året.

Gåva/arv tas emot efter årets utdelning

Om en gåva tagits emot efter det att årets utdelning i bolaget ägt rum har givaren fått beräkna årets gränsbelopp. I så fall ska det verkliga datumet för gåvan anges på sidan Aktieinnehav i programmet.

I den mån det i ett sådant fall finns ett sparat gränsbelopp som hör till de bortgivna aktierna får mottagaren av gåvan även överta det sparade beloppen. Uppgift om det sparade gränsbelopp som hör till aktierna ska i så fall lämnas på sidan Sparat/sparas i programmet på raden Övrig justering efter årets utdelning.

Samma hantering sker även vid arv av aktier som tas emot efter att årets utdelning i bolaget ägt rum.