Räntefördelning, skatteregler

Räntefördelning kan sänka din skatt genom att du flyttar delar av vinsten i din enskilda näringsverksamhet till beskattning som inkomst av kapital. Du får veta hur du beräknar din räntefördelning och vad positiv och negativ räntefördelning är.

Samma regler gäller oavsett om du har upprättat ett förenklat eller vanligt årsbokslut.

Räkna fram kapitalunderlaget

Räntefördelar gör du genom att räkna fram en schablonmässig ränta på kapitalet du har i din verksamhet. Vid positiv räntefördelning får du avdrag i näringsverksamheten för den framräknade räntan medan du tar upp samma belopp som inkomst av kapital.

Räntan beskattas som inkomst av kapital och där är skatten alltid 30 procent. Skatten på inkomst av näringsverksamhet är progressiv, det vill säga skatten ökar vid högre inkomst. Dessutom ska du också betala egenavgifter eller särskild löneskatt på inkomst av näringsverksamhet.

Underlaget för att räkna fram räntefördelningen, det så kallade kapitalunderlaget, motsvarar det egna kapitalet i näringsverksamheten vid utgången av ditt förra räkenskapsår, efter vissa skattemässiga justeringar. Det innebär att det år som du startar din verksamhet kan du inte beräkna någon räntefördelning.

Eftersom du som driver den enskilda näringsverksamheten kan ta ut och sätta in pengar när du vill i verksamheten utan att dessa blir beskattade, finns det regler för hur kapitalunderlaget för räntefördelning ska räknas fram. Läs mer under rubriken Kapitalunderlag nedan.

Kapitalunderlaget som du räknar fram kan vara antingen positivt eller negativt. Om det är positivt kan du välja om du vill göra räntefördelning men om det är negativt kan det i vissa fall vara tvingande.

Det är när du har tagit ut för mycket tillgångar, till exempel i form av pengar, ur verksamheten som du kan bli tvungen att räkna fram negativ räntefördelning. Då ska du dra av en schablonmässigt beräknad kostnadsränta i inkomstslaget kapital, samtidigt som du tar upp samma belopp som inkomst i näringsverksamheten. Om du har flera näringsverksamheter räknas räntefördelning för varje näringsverksamhet för sig.

Du gör räntefördelning i deklarationen, inte i bokföringen.

Positiv räntefördelning

För beskattningsår som börjar 1 januari 2025 eller senare får du beräkna positiv räntefördelning om kapitalunderlag i din verksamhet är noll eller positivt. Du räknar då fram en viss ränta på kapitalunderlaget och flyttar beloppet från inkomst av näringsverksamhet till inkomst av kapital. Räntan kallas fördelningsbelopp och för inkomståret 2025 är räntesatsen 7,96 procent.

För beskattningsår som började före 1 januari 2025 får positiv räntefördelning bara göras om kapitalunderlaget är positivt med mer än 50 000 kronor.

Om ditt räkenskapsår är kortare än 12 månader ska fördelningsbeloppet justeras med hänsyn till räkenskapsårets längd.

Sätta av med högst inkomsten av näringsverksamhet

Positiv räntefördelning får inte leda till att det blir ett underskott i näringsverksamheten. Det innebär att avdraget för positiv räntefördelning inte får vara större än resultatet av näringsverksamheten före räntefördelning. På NE-bilagan motsvarar detta summan i R29.

Negativ räntefördelning

För beskattningsår som börjar 1 januari 2025 eller senare ska du beräkna negativ räntefördelning om kapitalunderlaget, vid det förra räkenskapsårets slut (vanligen den 31 december) är negativt med mer än 500 000 kronor.

För beskattningsår som började före 1 januari 2025 var du tvungen att göra räntefördelning om kapitalunderlaget var negativt med mer än 50 000 kronor.

Regeln har införts bland annat för att hindra att man drar av privata utgiftsräntor i näringsverksamheten i stället för i kapital. Negativ räntefördelning innebär att en schablonmässigt uträknad kostnadsränta på det negativa kapitalet ska öka inkomst av näringsverksamhet, samtidigt som du får dra av samma belopp i inkomstslaget kapital. Räntesatsen är 2,96 procent för inkomstår 2025. Om ditt räkenskapsår är kortare än 12 månader, ska fördelningsbeloppet justeras med hänsyn till räkenskapsårets längd.

Negativ räntefördelning betyder vanligen att du betalar högre skatt.

Negativ räntefördelning är obligatorisk om det finns ett negativt kapitalunderlag på mer än 500 000 kronor i verksamheten, och du ska göra det vare sig verksamheten går med vinst eller förlust.

Även den som inte är bosatt i Sverige får dra av i kapital för belopp som flyttas på grund av negativ räntefördelning.

Bedriver du både enskild näringsverksamhet och är delägare i handelsbolag kan du behöva ta hänsyn till kapitalunderlaget i båda verksamheterna när du ska beräkna räntefördelningen.

Sparat fördelningsbelopp

Om du inte kan eller inte vill använda utrymmet för positiv räntefördelning får du spara hela eller delar av beloppet till senare år. Det kallas sparat fördelningsbelopp. Om du ett senare år har ett överskott i verksamheten, innan räntefördelning, kan du använda det sparade fördelningsbeloppet.

För beskattningsår som börjar 1 januari 2025 eller senare kan du använda sparat fördelningsbelopp även om ditt kapitalunderlag är negativt. Det innebär att du får göra positiv räntefördelning även vid negativt kapitalunderlag om det finns ett sparat fördelningsbelopp att använda. Du får däremot inte använda så mycket sparat fördelningsbelopp att resultatet efter räntefördelningen blir negativt.

När verksamheten upphör

Särskilda regler gäller för positiv räntefördelning när verksamheten upphör. När det justerade resultatet för räntefördelning ska beräknas, d.v.s. det resultat du kan räntefördela bort, ska du öka resultatet med återförda periodiseringsfonder och återförd expansionsfond. Vid beräkning av maximalt avdrag för positiv räntefördelning får du därför öka det justerade resultatet i ruta R29 med eventuell återföring av periodiseringsfond i ruta R32 och minskning av expansionsfond i ruta R37.